代償分割が行われた場合の相続税の課税価格の計算【実践!相続税対策】第246号

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皆様、おはようございます。
資産税チームの利根川裕行です。

最近、テレビで「密着、警察24時」を久しぶりに見ました。
 
深夜のパトカーでの見回り時に、運転手の視線を逸らす仕草等を見逃さずに、怪しいと思ったら職務質問をする光景が放送されていました。

その犯罪者に対する嗅覚等の凄まじさにはビックリです。決して見た目が怖いからという理由での職務質問ではなさそうです。

なお、私は、今まで職務質問を受けたことはありません。酔って深夜に横断歩道でないところを渡って、注意されたぐらいです。

深夜に警官を見かけたら「ご苦労様です」と声をかけたくなりました。

では、本日の「実践!相続税対策」よろしくお願いいたします。

代償分割が行われた場合の相続税の課税価格の計算

相続財産として、自宅の土地と建物、そして金融資産という事例は多いと思います。

その際、心配の種としてあがるのが、財産をどのように分割するか、ということではないでしょうか?

相続人が1人だけ、または金融資産が豊富にある場合などは、特に問題ないのでしょうが、そうでない場合は困りますね。

すなわち、財産がうまく分けられない場合です。
 
このような場合に、一般的には、代償分割という遺産分割の方法を考えることが多いですね。

代償分割とは、遺産分割しにくい自宅の土地と建物を1人に相続させ、その取得者が、他の相続人に対し代償金を支払うような、遺産分割の方法です。

このような代償分割があった場合に、相続税の計算はどのようになるでしょうか?

たとえば、相続人が、被相続人である父と同居していた長男と、別な場所に住んでいた次男とします。

計算の便宜上、相続財産は自宅だけとし、建物の評価額はゼロ、路線価での土地の評価額(相続税評価額)は、1億円とします。

相続人間で話し合い、自宅は、同居していた長男が相続することになりました。

長男は、自宅を相続する代わりに、次男に代償金として現金を支払うことにします。

この場合の、長男が次男に支払う代償金の額をみていきましょう。

一般的に代償金は、相続税評価額または代償分割時の時価を基準にした法定相続分もって計算されます。

相続税評価額をもって代償金を決める場合の金額は、

 相続税評価額1億円×法定相続分1/2= 5千万円
 
となります。

では、各人の相続税の課税価格はどうなるかというと、下記のとおりです。

長男:相続税評価額1億円-代償金5千万円 = 5千万円
次男;代償金 5千万円

次に、代償分割時の時価をもって代償金の計算をする場合をみていきます。その際、土地の時価を1億4千万円とします。

代償金は、土地の時価1億4千万円×法定相続分1/2= 7千万円です。

時価ベースで代償金を決定した場合、各人の相続税の課税価格は、相続税評価額ベースに戻す調整計算が必要です。

具体的には下記のとおりです。

長男:相続税評価額1億円-(代償金7千万円×1億円/1億4千万円)
   =5千万円

次男:代償金7千万円×1億円/1億4千万円=5千万円

代償金の額は異なりますが、相続税の課税価格の計算上は、調整計算を行うことで、どちらのケースも同じになります。

 
最後に、代償金を支払う長男が、その原資を生命保険金で賄う方法があります。

その際の契約形態は、次のようになります。
 
 契約者:長男  被保険者:被相続人  受取人:長男

被相続人が亡くなって、保険金が長男に入り、それを代償金として次男に支払うわけです。

契約者は、被相続人でもいいですね。

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編集後記

今週より、資産税部に新たなメンバーが加わりました。近々メルマガデビューしますので、楽しみにしていてください。

9月27日の相続クラブの2回目のセミナーにも、ご都合が合えば、是非ともご参加いただければと思います。

お待ちしております!

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