相続分の譲渡の活用方法と課税関係【実践!相続税対策】第173号

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皆様、こんにちは。
資産税チームの高橋貴輝です。

先日、相続税の申告のお客様の土地の評価のため、千葉県まで、実地調査と役所調査に行ってきました。

現在は、インターネットもかなり発達しており、机上調査だけでも8割方情報が入手できてしまいます。

しかし、やはり実際に行ってみないと分からない事もあります。
先日も、万全の机上調査の上、現地に行ったのですが、行ってみて初めてわかることが、いくつか出てきました。

やはり、実際に現地へ行くこと大切なことだと実感させられました。

ということで、本日も「実践!相続税対策」よろしくお願いいたします。

相続分の譲渡の活用方法と課税関係

前回、私高橋が担当させていただいた第169号では、相続分が譲渡できるというお話をさせていただきました。

そこで、今回は、その相続分の譲渡の活用方法や、課税関係について解説していきたいと思います。

まず、活用方法についてですが、一般的には、早めに相続財産を手に入れたい場合や、遺産争いに巻き込まれたくない等の場合に、相続分を有償で譲渡することにより、遺産分割協議が整う前に相続財産を取得するという使い方が考えられます。
 

また、次のような活用方法も考えられます。

(例)
・ 相続人は配偶者(乙)、子(A)、子(B)
・ Bは、遺産を取得しなくてもよいため、相続放棄を検討しているが、自分の持ち分は、Aではなく乙に渡したい。

このような場合、相続放棄をしてしまうと、Bが持っていた相続分は、乙とAが半分ずつ取得することになってしまいます。

したがって、相続分を乙に無償で譲渡することで、Bの相続分をすべて乙に渡すことが可能となります。

また、このほかにも、相続人の子供(被相続人の孫)に財産を取得させたい場合などにも、親の相続分の一部を譲渡することで、可能となります。

(後述しますが、この場合、税務リスクが非常に高いため、慎重に検討する必要があります。)

次に、相続分を譲渡した場合の課税関係についてですが、次のような可能性が考えられます。

1.譲渡をしたのだから、有償の場合は譲渡所得税で、無償の場合は贈与税が課税される。
 
2.もともと相続分を持っていたのだから、有償譲渡で取得した財産は、相続財産なので、相続税が課税される。

どちらも、もっともらしい考え方ですが、答えはどちらなのでしょうか?

その答えは、残念ながら、法律には規定がありません。
また、通達、タックスアンサー等の課税当局の公式見解も発表されていません。

したがって、あとは裁決事例、判例、裁判例などを探していくしかありませんが、探していくと平成5年の最高裁判決で、次のようなものがありました。かなり要約すると…

「確かに、法律には規定がないですが、相続税を課税するというのが妥当でしょう。」

という判決です。

したがって、最高裁判決であるため、基本的には相続税の申告をすれば、税務署もよほどのことがない限り、否認はされないものと考えられます。

ただし、これはあくまで「もとから相続人である人に譲渡した場合」の課税関係ですが、第169号では、「相続人以外の人にも譲渡できる」というお話をしました。

この場合の課税関係は、非常に不明確となっています。

平成17年に東京高裁の裁判例があり、ここでは「贈与税」が課税されるという判決が出ています。

しかしながら、この判決は譲渡契約書に不備があったこともあり、先例としてそのまま使うことが、できない部分もありますので、あくまで、「贈与税が課される可能性が高い」という程度の認識しかできません。

つまり、いまだ課税関係がはっきりしていない部分があります。

これに加えて、第169号では、「相続人以外の人に譲渡した場合には、相続人が買い戻すことができる」というお話もしました。

これに関しては、裁判例等もなく、課税関係が非常に不透明であるという事になってしまいます。

以上の通り、相続分の譲渡は、使い方によってはとても便利なものですが、とりわけ「相続人以外の人に譲渡した場合」は、課税関係が明確でないこともあり、税務リスクが高いと言わざるを得ません。

皆さんも、相続分の譲渡を検討する際は、必ず専門家にご相談の上、慎重な対応をするようにしてください。

編集後記

冒頭に書いた千葉県の土地調査ですが、調査範囲がとても広かったため、車で行ったのですが、アクアラインを通って、海沿いの道路をひたすら走り、途中の山道では、道端で草を食べている鹿と目があったりと、天気も良かったので、ドライブ気分も満喫できました。

また、お客様の土地自体も自然豊かなところで、昔は田園地帯だったのか、今でも水路があり、とても水がきれいでした。

また、なぜかクジャクが走り回っていたり、正体不明の獣の鳴き声がしたりと、普段仕事をしている新宿とは全くの別世界で、仕事に行ったのですが、だいぶリフレッシュできた気がします。

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