代償分割があった場合の取得費加算【実践!相続税対策】第118号

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相続

皆様、こんにちは。
資産税チームの高橋貴輝です。

ここのところ、確定申告や相続税の申告のお話しを沢山いただき大忙しの毎日を送っています。

土日も仕事をしなければならないので、大変ではありますが、これもいい経験になりますので、頑張って乗り切っていきたいと思います。

ということで、本日も「実践!相続税対策」よろしくお願いいたします。

代償分割があった場合の取得費加算

私高橋が担当させていただいている回では、ここ数回、相続税の取得費加算のお話をしてまいりましたが、今回もその続きとなります。

1週おきなので、何度も書きますが、相続税の取得費加算とは、

相続でもらった財産を、相続のあった日から3年10か月以内に売ると、

払った相続税の一部が譲渡益から引けるので、譲渡所得税が安くなる、という制度でしたね。

1/14号では、相続税の取得費加算の公式を次のように紹介しました。

1.譲渡資産が土地等の場合

相続税額 × すべての土地等 / 相続財産

2.譲渡資産が土地等以外の場合

相続税額 × 譲渡した資産 / 相続財産

上記の金額が、譲渡した際に取得費に加算できるのです。
すなわち、譲渡益が減ることになります。

ただ、代償分割をした場合には注意しなければなりません。

代償分割とは、たとえば、自分が相続財産を全部相続する代わりに、他の人には自分のお金を支払うような遺産分割の方法です。

たとえば、次のような例で考えてみましょう。

例)相続人:AとBの2人(相続分はそれぞれ2分の1)

・相続財産:2.5億円(土地2億円とその他の財産5,000万円)

・分割方法:財産2.5億円をすべてAが取得し、その代わりに、Bに1億円を支払う。

・Aの相続税額:1,500万円

Aが納税資金確保のため、相続財産の内、土地2億円を譲渡した場合、上記の計算式にしたがえば、相続税の取得費加算の金額は次のように計算されてしまいます。

1,500万円 × 2億円 /1.5億円 = 2,000万円

何かおかしなことに気付きませんでしょうか?

Aさんは、相続税を1,500万円しか払ってないのに、相続税の取得費加算は、2,000万円もあることになってしまいます。

なぜ、このようなことが起こってしまうのでしょうか?

それは、分子の『譲渡した土地』2億円については、代償財産1億円が、全く考慮されていないのに対し、

分母の『相続財産』1.5億円からは、代償財産1億円が、マイナスされているからです。

その結果、分子が分母より大きくなり、実際の相続税額よりも大きい金額が算出されてしまうのですね。

・・・・・

このような代償分割があった場合には、分子の部分を、次のように計算します。
 
1.譲渡資産が土地等の場合

すべての土地等 - 代償金×すべての土地等/(相続財産+代償金)
                 
2.譲渡資産が土地等以外の場合

譲渡した資産 - 代償金×譲渡した資産/(相続財産+代償金)

要するに、分母から代償金がマイナスされているのであれば、

分子の部分からも、代償金のうち『譲渡した資産』に対応する金額をマイナスしようということです。

ちょっと複雑ですが、分子・分母を同じ基準にそろえようということですね。

この計算を、上記の例に当てはめて計算してみましょう。

そうすると、まず分子部分の計算については、

             
2億円 - 1億円×2億円/(1.5億円+1億円)= 1.2億円
            
となります。
上記の金額を分子として、公式に当てはめると、

1,500万円 × 1.2億円/1.5億円 = 1,200万円

となります。

これが取得費加算の額になります。おかしくない金額ですね。

  
このように、代償分割をした場合、相続税の取得費加算の計算には、ひと工夫必要なのです。

意外とこの調整計算をしないという間違いは多いようですので、ご注意いただければと思います。

編集後記

先日、東京では13年ぶりに大雪警報が出されました。
しかも積雪量は、40数年ぶりということでしたね。(去年も同じぐらい降ったような気もしますが)

ふと、13年前自分は何をしていたか考えてみたのですが、確かその日は、大学のセンター試験の当日で、会場まで父に車で送ってもらったような気がします。

40数年前は、生まれていませんでした。

そう考えると、結構大事だったんだなあと実感しました。

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