相続税の取得費加算とは?【実践!相続税対策】第114号

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Hands, Gift

皆様、こんにちは。
資産税チームの高橋貴輝です。

この時期、税理士業界は、年末調整、給与支払報告書、法定調書償却資産の申告など、繁忙期を迎えています。

それに加えて、年末に発表された税制改正大綱の勉強もしなければなりません。

かくいう私も、税制改正大綱の解説の原稿を書いている最中です。

読むだけでも大変なのですが、分かりやすく解説するのに悪戦苦闘中です。

ということで、本日も「実践!相続税対策」よろしくお願いいたします。

相続税の取得費加算とは?

前々回私が担当させていただいた回では、税制改正大綱の内容として、相続税の取得費加算の改正を中心としてお話しさせていただきました。

そこで、今回からは、3回に分けて、この制度を詳しく掘り下げていきたいと思います。

まず今回は、制度の概要をご説明させていただきます。

まずこの制度の適用を受けるための要件からご説明しましょう。

(1)相続又は遺贈により財産を取得していること
(2)財産を取得した人に相続税額があること
(3)相続開始の日の翌日から、相続税の申告期限の翌日以後3年以内に譲渡していること

これが、要件となります。

(1)・(2)については、大丈夫かと思います。

(3)については、譲渡ができる期間を示しています。
例えば、相続開始日(亡くなられた日)が、2013年4月1日の場合、いつからいつまでの間に譲渡をしなければならないのでしょうか?

いつから?→相続開始の日の翌日から→2013年4月2日
いつまで?→相続税の申告期限(2014年2月1日)の翌日以後3年以内→2017年2月1日

となります。(2013年4月2日~2017年2月1日)

条文をよく読まずに『相続税の申告期限から3年』などと覚えていると、『いつから?』の部分を、2014年2月1日からと勘違いしてしまうことがよくありますので、注意が必要です。(相続開始の直後から売却もしていいのです。)

それでは次に、どれぐらいの金額が加算されるのか、簡単な例を使って考えてみましょう。

例)
相続財産 1億円
相続税額 1,000万円
譲渡資産 5,000万円

1,000万円×5,000万円/1億円=500万円

となります。

要するに、相続税額1,000万円は、相続財産全体の1億円にかかるものなので、そのうち、今回譲渡する資産5,000万円についてかかった相続税500万円だけ取得費に加算していいですよ。ということです。

また、譲渡資産が土地等(土地や借地権など)の場合には、もっと有利な取り扱いがあります。
  
※この取り扱いが、前々回ご案内したとおり、廃止されることとなります。

例)
相続財産1億円(うちA土地5,000万円、B土地3,000万円)
相続税額1,000万円
譲渡資産(B土地3,000万円のみ)
  
本来なら譲渡資産3,000万円分の相続税額を計算するため...

1,000万円×3,000万円/1億円=300万円

と計算するところを、そうはせず...

1,000万円×(3,000万円+5,000万円)/1億円 =800万円

と、A土地5,000万円も含めて、計算することができます。

要するに、譲渡資産が土地等の場合には、譲渡していない土地の分の相続税額も取得費加算ができる、ということです。

なぜそんなことをするかと言うと、これは、平成5年のバブルの時代に設けられた特例的な取り扱いだからなのです。
  
この時代は、土地の値段が高く、今よりも相続税の納税に苦労する人が多かったため、所得税の負担をより軽減してあげようということで、このような計算をすることとなりました。

しかしながら、バブル崩壊から20年以上経った今でも、この取り扱いが残っているため、問題視された結果、今回の改正となったのです。

ただし、この改正は、平成27年1月1日以後の相続から適用となりますので、現在ではこの取り扱いはまだ残っていますので注意が必要です。

以上となります。

今回も最後までお読みいただきありがとうございました。
 

編集後記

皆様、お正月はいかが過ごされましたでしょうか?
初詣などは行かれましたでしょうか?

私は、中学生の時から毎年同じ神社で初詣をしているのですが、去年までは、なんと7年連続でおみくじが大吉でした。

こうなったら10年連続を目指すべく、今年も気合を入れて引いたのですがあえなく小吉で終わってしまいました。

初詣の後は、弊社の顧問先様でもある、「カラオケBanBan」さんに行くというのがお決まりのコースだったのですが、今年はなぜかそのまま帰ってしまいました。

何となく、不吉な年の始めとなってしまいましたが、そんなことにはめげずに、今年も頑張っていきたいと思います。

皆様、本年もよろしくお願いいたします。

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